Мы в эфире: Вебинар по КИК

Налогообложение операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и утилитарными цифровыми правами (УЦП)

Финтех
Читать статью

Федеральный закон № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14 июля 2022 г.Закон») вводит комплексное регулирование вопросов налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами («ЦФА») и цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права («УЦП»).

Нововведения сводятся к следующему:

  • Выпуск ЦФА и УЦП, а также связанные с этим услуги, не облагаются налогом на добавленную стоимость («НДС»). Налогообложение деятельности операторов сходно с правилами налогообложения банков и банковских операций. Налогообложение операций по выпуску и выкупу ЦФА и УЦП, а также операций по реализации ЦФА и УЦП налогоплательщиками фактически приравнено к налогообложению операций с имущественными правами.
  • Правила налогообложения ЦФА и УЦП налогом на прибыль аналогичны правилам налогообложения операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.
  • Налогообложение операций с ЦФА и УЦП налогом на доходы физических лиц («НДФЛ») осуществляется по правилам, сходным с правилами налогообложения необращающихся ценных бумаг.

Рассмотрим нововведения по каждому налогу в отдельности.

1. НДС

По аналогии с налогообложением банковских операций услуги операторов по выпуску ЦФА и УЦП, их выкупу, а также иных услуг, непосредственно связанных с выпуском ЦФА и УЦП, перечень которых устанавливается Постановлением Правительства РФ, не облагаются НДС. Итоговый перечень услуг операторов, не облагаемых НДС, предусмотрен в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом, освобождение от НДС не распространяется на консультационные услуги, оказываемые операторами.

Операторами в контексте Закона являются операторы информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА, операторы обмена ЦФА и (или) операторы инвестиционных платформ, осуществляющих деятельность по организации привлечения инвестиций в соответствии с Федеральным законом № 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 2 августа 2019 г.

Закон вводит различный порядок налогообложения операций с ЦФА и УЦП, где ЦФА и УЦП являются непосредственно объектом операций и где ЦФА и УЦП используются в качестве средства платежа.

При использовании ЦФА и УЦП в качестве средства платежа налогообложение операций осуществляется по общим правилам, предусмотренным НК РФ для соответствующих операций. Например, если при приобретении товаров или услуг и оплата совершается посредством ЦФА и УЦП, то такие операции облагаются НДС. В таком случае 20% уплачивается от стоимости услуг или работ, а если такая стоимость не определена - исходя из рыночной стоимости соответствующих ЦФА и УЦП.

Выпуск и выкуп ЦФА и УЦП не облагается НДС, при этом реализация ЦФА и УЦП между налогоплательщиками признается объектом НДС. Это означает, что при реализации ЦФА и УЦП как самостоятельных объектов налогоплательщик-продавец обязан уплатить НДС, а налогоплательщик-покупатель вправе принять НДС к вычету при условии соблюдения общих требований, установленных НК РФ для принятия входящего НДС к вычету. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации ЦФА и УЦП и ценой их приобретения.

Также установлены правила об определении рыночной стоимости ЦФА и УЦП. Фактически стоимость ЦФА и УЦА определяется в соответствии с положениями ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, налогообложение операций по выпуску и выкупу ЦФА и УЦП, а также операций по реализации ЦФА и ЦП налогоплательщиками фактически приравнено к налогообложению операций с имущественными правами.

2. Налог на прибыль

Налогообложение ЦФА и УЦП для целей налога на прибыль также различается в зависимости от того, ЦФА и УЦП являются самостоятельным объектом или средством платежа.

Если ЦФА и УЦП используются в качестве средства платежа, то для целей налога на прибыль применяются общие правила, предусмотренные НК РФ.

В случае, когда ЦФА и УЦП являются самостоятельным объектом операций, налоговая база рассчитывается как доходы от реализации ЦФА и УЦП, уменьшенные на стоимость их приобретения и суммы расходов на их реализацию. При этом, в соответствии с п. 1 ст. 282.2 НК РФ налоговая база по операциям с ЦФА и УЦП определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. Таким образом, полученный от операции по реализации ЦФА и УЦП убыток может уменьшать прибыль от операций с необращающимися ценными бумагами и деривативами и наоборот.

Еще одним важным моментом является то, что если решение о выпуске ЦФА предусматривает выплату дохода держателям ЦФА и УЦП, то такая выплата приравнивается к дивидендам. В соответствии с п. 4.5 ст. 284 НК РФ получаемый российским налоговым резидентом доход в виде выплаты по ЦФА и УЦП облагается по ставке 13%, иностранным налоговым резидентом – 15%.

Таким образом, для целей налога на прибыль к ЦФА и УЦП фактически применяются правила налогообложения с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

3. НДФЛ

Как и по налогу на прибыль налоговая база по НДФЛ от операций с ЦФА и УЦП определяется как доходы от реализации ЦФА и УЦП, уменьшенные на величину расходов на их приобретение, а также расходов на их реализацию. 

В соответствии с п. 14 ст. 214.1 НК РФ операции с ЦФА и УЦП учитываются в отдельной налоговой базе вместе с операциями с необращающимися ценными бумагами. При этом, положениями абз. 6 п. 6 ст. 214.11 НК РФ установлен запрет на перенос убытка от операций с ЦФА и УЦП на следующий налоговый период.

Обратим внимание на то, что законодатель разделяет режим налогообложения доходов от операций с ЦФА и УЦП и доходов в виде выплат, предусмотренных решением о выпуске ЦФА и УЦА. Доходы в виде выплат, предусмотренных решением о выпуске ЦФА и УЦА, фактически приравнены к дивидендам и облагаются отдельно «по доходам» без права уменьшения на понесенные расходы, связанные с приобретением соответствующих ЦФА и УЦА.

Датой получения дохода от операций с ЦФА и ЦП в соответствии с п. 6 ст. 223 НК РФ признается:

  • день выплаты дохода, если выплата осуществляется в денежной форме, или
  • день внесения в информационную систему записи (изменения записи) о совершении перехода прав на ЦФА и ЦП.

Положениями п. 2 ст. 214.11 НК РФ достаточно последовательно установлен алгоритм определения рыночной стоимости ЦФА и УЦП. Он сводится к тому, что рыночной стоимостью ЦФА и УЦП признается фактическая цена, примененная в сделке с ЦФА и УЦП. Если фактическая цена не может быть определена, то применяется либо цена таких же ЦФА и УЦП в другой сделке, либо средневзвешенная цена ЦФА и УЦП (если сделок с такими ЦФА и ЦП несколько). Если и таким способом цену определить не удалось, то принимается цена, определенная оператором при выпуске ЦФА и УЦП.

Таким образом, правила налогообложения операций с ЦФА и ЦП фактически аналогичны правилам налогообложения с необращающимися ценными бумагами.

Важным моментом, на который необходимо обратить внимание, является порядок исчисления и уплаты налога от операций с ЦФА и УЦП. Положениями ст. 226.2 НК РФ устанавливается агентский способ уплаты налога. В соответствии с п. 2 ст. 226.2 НК РФ налоговыми агентами по операциям с ЦФА и ЦА признаются:

  • операторы;
  • налогоплательщики – юридические лица и ИП, осуществляющие выплаты по операциям с ЦФА и ЦП;
  • номинальные держатели ЦФА и ЦП, осуществляющие выплаты по таким ЦФА и ЦП.

Налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ с полученного налогоплательщиком дохода от ЦФА и ЦП в течение 1 месяца с наиболее ранней из следующих дат:

  1. Окончание налогового периода;
  2. Дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату дохода;
  3. Дата выплаты дохода в денежной форме;
  4. Дата перечисления средств на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе на счета номинальных держателей.

4. Отчетность

Еще одним существенным нововведением Закона является то, что оператор обязан предоставить не позднее 1 февраля 2023 г. в налоговый орган по месту своего учета информацию обо всех операциях с ЦФА и УЦП, осуществленных до 31 декабря 2022 г. Формы и формат отчетности устанавливается ФНС.

Если у вас остались вопросы по юридическим и налоговым аспектам оборота цифровых активов, обращайтесь к нам по адресу crypto@buzko.legal.

Дмитрий Хахаев
Дмитрий Потапов
July 28, 2022
Вниз

История дела

Основные события

Подписка на обновления по американскому праву

Автор рассылки: Евгений Краснов,
лицензированный адвокат штата Нью-Йорк

Готово!
Что-то пошло не так. Попробуйте еще раз.

Дополнение к статье

Готово!
Что-то пошло не так. Попробуйте еще раз.

Контакты

Нравятся обзоры кейсов?

Периодически мы пишем обзоры интересных кейсов. Чтобы вы ничего не пропустили, предлагаем подписаться на обновления раздела.

Готово!
Что-то пошло не так. Попробуйте еще раз.

Материалы по теме

Материалы по теме

Все об опционных программах для сотрудников в России

Разбираем ключевые условия, описываем «кривые» схемы, предлагаем альтернативный вариант и выкладываем документы для внедрения опционных программ в России и США.

Роман Бузько
September 28, 2020

Опционные программы для сотрудников по российскому праву (фантомы, премии и пр.) [YouTube]

Хотите узнать, как делать опционные программы для ключевых членов команды по российскому праву? На вебинаре рассмотрены все юридические аспекты введения программ финансовой мотивации основателей и ключевых сотрудников в российском ООО на примерах типовой документации по российскому праву, подготовленной Buzko Legal, и примерах из практики иностранных венчурных фондов.

Егор Ларичкин
November 24, 2020

Гайд для сотрудников по опционам в американских компаниях

Эта статья предназначена для русскоязычных сотрудников, которые получили от американской компании предложение выдать опционы на акции. Статья поможет разобраться, на что обратить внимание в предлагаемой документации, осветит множество нюансов налогообложения всех видов опционов, укажет один из способов посчитать реальную экономическую стоимость опциона.

Егор Ларичкин
February 10, 2021

Продукты из категории

Продукты из категории