Мы в эфире: Вебинар по КИК

Налогообложение операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и утилитарными цифровыми правами (УЦП)

Финтех
Читать статью

Федеральный закон № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14 июля 2022 г.Закон») вводит комплексное регулирование вопросов налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами («ЦФА») и цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права («УЦП»).

Нововведения сводятся к следующему:

  • Выпуск ЦФА и УЦП, а также связанные с этим услуги, не облагаются налогом на добавленную стоимость («НДС»). Налогообложение деятельности операторов сходно с правилами налогообложения банков и банковских операций. Налогообложение операций по выпуску и выкупу ЦФА и УЦП, а также операций по реализации ЦФА и УЦП налогоплательщиками фактически приравнено к налогообложению операций с имущественными правами.
  • Правила налогообложения ЦФА и УЦП налогом на прибыль аналогичны правилам налогообложения операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.
  • Налогообложение операций с ЦФА и УЦП налогом на доходы физических лиц («НДФЛ») осуществляется по правилам, сходным с правилами налогообложения необращающихся ценных бумаг.

Рассмотрим нововведения по каждому налогу в отдельности.

1. НДС

По аналогии с налогообложением банковских операций услуги операторов по выпуску ЦФА и УЦП, их выкупу, а также иных услуг, непосредственно связанных с выпуском ЦФА и УЦП, перечень которых устанавливается Постановлением Правительства РФ, не облагаются НДС. Итоговый перечень услуг операторов, не облагаемых НДС, предусмотрен в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом, освобождение от НДС не распространяется на консультационные услуги, оказываемые операторами.

Операторами в контексте Закона являются операторы информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА, операторы обмена ЦФА и (или) операторы инвестиционных платформ, осуществляющих деятельность по организации привлечения инвестиций в соответствии с Федеральным законом № 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 2 августа 2019 г.

Закон вводит различный порядок налогообложения операций с ЦФА и УЦП, где ЦФА и УЦП являются непосредственно объектом операций и где ЦФА и УЦП используются в качестве средства платежа.

При использовании ЦФА и УЦП в качестве средства платежа налогообложение операций осуществляется по общим правилам, предусмотренным НК РФ для соответствующих операций. Например, если при приобретении товаров или услуг и оплата совершается посредством ЦФА и УЦП, то такие операции облагаются НДС. В таком случае 20% уплачивается от стоимости услуг или работ, а если такая стоимость не определена - исходя из рыночной стоимости соответствующих ЦФА и УЦП.

Выпуск и выкуп ЦФА и УЦП не облагается НДС, при этом реализация ЦФА и УЦП между налогоплательщиками признается объектом НДС. Это означает, что при реализации ЦФА и УЦП как самостоятельных объектов налогоплательщик-продавец обязан уплатить НДС, а налогоплательщик-покупатель вправе принять НДС к вычету при условии соблюдения общих требований, установленных НК РФ для принятия входящего НДС к вычету. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации ЦФА и УЦП и ценой их приобретения.

Также установлены правила об определении рыночной стоимости ЦФА и УЦП. Фактически стоимость ЦФА и УЦА определяется в соответствии с положениями ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, налогообложение операций по выпуску и выкупу ЦФА и УЦП, а также операций по реализации ЦФА и ЦП налогоплательщиками фактически приравнено к налогообложению операций с имущественными правами.

2. Налог на прибыль

Налогообложение ЦФА и УЦП для целей налога на прибыль также различается в зависимости от того, ЦФА и УЦП являются самостоятельным объектом или средством платежа.

Если ЦФА и УЦП используются в качестве средства платежа, то для целей налога на прибыль применяются общие правила, предусмотренные НК РФ.

В случае, когда ЦФА и УЦП являются самостоятельным объектом операций, налоговая база рассчитывается как доходы от реализации ЦФА и УЦП, уменьшенные на стоимость их приобретения и суммы расходов на их реализацию. При этом, в соответствии с п. 1 ст. 282.2 НК РФ налоговая база по операциям с ЦФА и УЦП определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. Таким образом, полученный от операции по реализации ЦФА и УЦП убыток может уменьшать прибыль от операций с необращающимися ценными бумагами и деривативами и наоборот.

Еще одним важным моментом является то, что если решение о выпуске ЦФА предусматривает выплату дохода держателям ЦФА и УЦП, то такая выплата приравнивается к дивидендам. В соответствии с п. 4.5 ст. 284 НК РФ получаемый российским налоговым резидентом доход в виде выплаты по ЦФА и УЦП облагается по ставке 13%, иностранным налоговым резидентом – 15%.

Таким образом, для целей налога на прибыль к ЦФА и УЦП фактически применяются правила налогообложения с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

3. НДФЛ

Как и по налогу на прибыль налоговая база по НДФЛ от операций с ЦФА и УЦП определяется как доходы от реализации ЦФА и УЦП, уменьшенные на величину расходов на их приобретение, а также расходов на их реализацию. 

В соответствии с п. 14 ст. 214.1 НК РФ операции с ЦФА и УЦП учитываются в отдельной налоговой базе вместе с операциями с необращающимися ценными бумагами. При этом, положениями абз. 6 п. 6 ст. 214.11 НК РФ установлен запрет на перенос убытка от операций с ЦФА и УЦП на следующий налоговый период.

Обратим внимание на то, что законодатель разделяет режим налогообложения доходов от операций с ЦФА и УЦП и доходов в виде выплат, предусмотренных решением о выпуске ЦФА и УЦА. Доходы в виде выплат, предусмотренных решением о выпуске ЦФА и УЦА, фактически приравнены к дивидендам и облагаются отдельно «по доходам» без права уменьшения на понесенные расходы, связанные с приобретением соответствующих ЦФА и УЦА.

Датой получения дохода от операций с ЦФА и ЦП в соответствии с п. 6 ст. 223 НК РФ признается:

  • день выплаты дохода, если выплата осуществляется в денежной форме, или
  • день внесения в информационную систему записи (изменения записи) о совершении перехода прав на ЦФА и ЦП.

Положениями п. 2 ст. 214.11 НК РФ достаточно последовательно установлен алгоритм определения рыночной стоимости ЦФА и УЦП. Он сводится к тому, что рыночной стоимостью ЦФА и УЦП признается фактическая цена, примененная в сделке с ЦФА и УЦП. Если фактическая цена не может быть определена, то применяется либо цена таких же ЦФА и УЦП в другой сделке, либо средневзвешенная цена ЦФА и УЦП (если сделок с такими ЦФА и ЦП несколько). Если и таким способом цену определить не удалось, то принимается цена, определенная оператором при выпуске ЦФА и УЦП.

Таким образом, правила налогообложения операций с ЦФА и ЦП фактически аналогичны правилам налогообложения с необращающимися ценными бумагами.

Важным моментом, на который необходимо обратить внимание, является порядок исчисления и уплаты налога от операций с ЦФА и УЦП. Положениями ст. 226.2 НК РФ устанавливается агентский способ уплаты налога. В соответствии с п. 2 ст. 226.2 НК РФ налоговыми агентами по операциям с ЦФА и ЦА признаются:

  • операторы;
  • налогоплательщики – юридические лица и ИП, осуществляющие выплаты по операциям с ЦФА и ЦП;
  • номинальные держатели ЦФА и ЦП, осуществляющие выплаты по таким ЦФА и ЦП.

Налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ с полученного налогоплательщиком дохода от ЦФА и ЦП в течение 1 месяца с наиболее ранней из следующих дат:

  1. Окончание налогового периода;
  2. Дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату дохода;
  3. Дата выплаты дохода в денежной форме;
  4. Дата перечисления средств на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе на счета номинальных держателей.

4. Отчетность

Еще одним существенным нововведением Закона является то, что оператор обязан предоставить не позднее 1 февраля 2023 г. в налоговый орган по месту своего учета информацию обо всех операциях с ЦФА и УЦП, осуществленных до 31 декабря 2022 г. Формы и формат отчетности устанавливается ФНС.

Если у вас остались вопросы по юридическим и налоговым аспектам оборота цифровых активов, обращайтесь к нам по адресу crypto@buzko.legal.

Дмитрий Хахаев
Дмитрий Потапов
July 28, 2022
Вниз

История дела

Основные события

Подписка на обновления по американскому праву

Автор рассылки: Евгений Краснов,
лицензированный адвокат штата Нью-Йорк

Готово!
Что-то пошло не так. Попробуйте еще раз.

Дополнение к статье

Готово! Проверьте почту.
Что-то пошло не так. Попробуйте еще раз.

Контакты

Нравятся обзоры кейсов?

Периодически мы пишем обзоры интересных кейсов. Чтобы вы ничего не пропустили, предлагаем подписаться на обновления раздела.

Готово!
Что-то пошло не так. Попробуйте еще раз.

Материалы по теме

Материалы по теме

Блокчейн-домены и DNS: технология и юридические аспекты, защита прав брендов, товарных знаков

Разбираемся как работают DNS и альтернативные блокчейн-системы доменных имен с точки зрения технологии и юриспруденции. Отдельное внимание уделено защите прав брендов и товарных знаков.

Василий Агатеев
August 16, 2022

Как выбрать опционную программу для сотрудников ООО

Существует как минимум три основных формата структурирования опционных программ в ООО, что в свою очередь порождает вопрос выбора. В этой статье мы хотим помочь разобраться в критериях выбора и сделать универсальный алгоритм для принятия решения.

Ирина Карева
August 10, 2022

Договор доверительного управления криптовалютой – обзор судебного спора

Истец по устному договору передал крипту ответчику для ее торговли. Рассматриваются вопросы виндикации токенов, квалификации отношений, ответственности сторон.

Василий Агатеев
August 8, 2022

Все об опционных программах для сотрудников в России

Разбираем ключевые условия, описываем «кривые» схемы, предлагаем альтернативный вариант и выкладываем документы для внедрения опционных программ в России и США.

Роман Бузько
September 28, 2020

Опционные программы для сотрудников по российскому праву (фантомы, премии и пр.) [YouTube]

Хотите узнать, как делать опционные программы для ключевых членов команды по российскому праву? На вебинаре рассмотрены все юридические аспекты введения программ финансовой мотивации основателей и ключевых сотрудников в российском ООО на примерах типовой документации по российскому праву, подготовленной Buzko Legal, и примерах из практики иностранных венчурных фондов.

Егор Ларичкин
November 24, 2020

Гайд для сотрудников по опционам в американских компаниях

Эта статья предназначена для русскоязычных сотрудников, которые получили от американской компании предложение выдать опционы на акции. Статья поможет разобраться, на что обратить внимание в предлагаемой документации, осветит множество нюансов налогообложения всех видов опционов, укажет один из способов посчитать реальную экономическую стоимость опциона.

Егор Ларичкин
February 10, 2021

Продукты из категории

Продукты из категории